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江蘇省企業研究開發費用稅前加計扣除管理辦法(試行)

[2013-05-27]

第一條 為鼓勵企業開展研究開發活動,規范企業研究開發費用的稅前扣除及有關稅收優惠政策的執行,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(國發〔20066號)、《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2008]116號)的有關規定,制定本辦法。
  第二條 本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業(以下簡稱企業”)
  第三條 本辦法所稱研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
  創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務),是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果,對本省相關行業的技術、工藝領先具有推動作用,不包括企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。
  第四條 企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定項目的研究開發活動,其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
  (一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
  (二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
  (三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
 (四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
  (五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
  (六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
  (七)勘探開發技術的現場試驗費。
  (八)研發成果的論證、評審、驗收費用。
  第五條 企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況,對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規定計算加計扣除:
  (一)研發費用計入當期損益未形成無形資產的,在按照規定據實扣除的基礎上,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。
  (二)研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。
  第六條 本辦法第四條所述的企業研發活動實際發生的費用支出,按如下范圍進行歸集:
  1、人員人工費用
  企業在職直接從事研發活動人員的工資薪金,以《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定的工資薪金范圍為準,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等人工費用。
  2、研發活動直接投入的費用

  是指企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。包括:
  (1)研發活動直接消耗的原材料、半成品、燃料和動力費用;
  (2)專門用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費,工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,試制產品的檢驗費等;
  (3)用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費。
  3、折舊費用與長期待攤費用
  包括專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費,研發儀器設備改裝、修理過程中發生的長期待攤費用。
  4、設計費用
  為新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。包括新產品設計費、新工藝規程制定費等。
  5、裝備調試費
  主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等)。
  為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。
  6、無形資產攤銷費
  專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利發明(技術)、許可證、專有技術、設計和計算方法等專有技術所發生的無形資產攤銷費用。
  7、勘探、開發技術的現場試驗費
  8、研發成果的論證、鑒定、評審、驗收費
  9、與研發活動直接相關的其他費用
  包括技術圖書資料費、資料翻譯費等。
  第七條 對企業共同合作開發的項目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。
  第八條 對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。
  委托外部研究開發的項目成果應為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。
  對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
  第九條 在第六條的費用歸集中人員人工費用——企業在職直接從事研究開發活動的人員,主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。
  (1)研究人員是指企業內直接從事研究開發項目的專業人員。
  (2)技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下直接參與下述相關工作的人員:
  ——關鍵資料的收集整理;
  ——編制計算機程序;
  ——進行實驗、測試和分析;
  ——為實驗、測試和分析準備材料和設備;
  ——記錄測量數據、進行計算和編制圖表;從事統計調查等。
  (3)輔助人員
  是指直接參與研究開發活動的熟練技工。
  研究開發人數的統計,主要統計企業在職直接從事研發活動的全時工作人員,可以通過企業是否簽訂了勞動合同來鑒別。
  第十條 法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目,均不允許計入研究開發費用。
  第十一條 企業發生的研究開發費用,凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分,不得在企業所得稅稅前扣除。
  第十二條 企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、打假及其他相關費用支出,從管理費用據實列支,不應納入研發費用。
  第十三條 企業應建立健全項目管理制度,研發項目要列入研究開發計劃。企業的研究開發部門與財務部門應建立良好的溝通機制,按照研發項目或者承擔研發任務的單位,設立臺賬歸集核算研發費用。
  第十四條 企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的,應對研發費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
  第十五條 企業必須對研究開發費用實行專賬管理,明確研發費用的開支范圍和標準,單獨核算。研究開發費用的發生憑證必須真實合法,做到帳證俱全。同時必須按照本辦法第六條規定的研發項目,準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。
  第十六條 企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的,不得享受研究開發費用加計扣除,主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。
  第十七條 企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的,應在專賬管理中按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用。公共費用根據相關性、合理、配比的原則分攤,按項目進行核算歸集。
  第十八條 執行企業會計制度和小企業會計制度的企業應在管理費用科目下專設研究開發費用二級科目,在研究開發費用二級科目下按照研究開發項目和費用種類分別核算。
  執行新會計準則的企業應在成本類會計科目中專設研發支出科目,在研發支出科目下專設費用化支出資本化支出二級科目,按照研究開發項目和費用種類分別核算。
  第十九條 申請辦理研究開發費加計扣除的企業,在所得稅年度匯算清繳時,應向主管稅務機關提供以下資料:
  (一)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算(決算)情況;
  (二)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
  (三)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;
  (四)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;
  (五)委托、合作研究開發項目的合同或協議;
  (六)自主、委托、合作研究開發項目當年可加計扣除的研發費用情況歸集表(附表);
  (七)稅務機關要求的其他相關材料。
  第二十條 企業實際發生的研究開發費,在年度中間預繳所得稅時,允許據實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照本辦法的規定計算加計扣除。
  第二十一條 主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的,可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。
  已經縣級以上政府科技部門審核、備案、核準的研究開發項目,企業在辦理研究開發費加計扣除時,可向主管稅務機關提供該項目的立項書及驗收文件或鑒定證書批準件。
  第二十二條 企業申請辦理研究開發費加計扣除時,可提供具有資質的中介機構出具的專項鑒證報告。
  第二十三條 企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
  第二十四條 企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目,其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
  第二十五條 企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同,該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同,研究開發費不得加計扣除。
  第二十六條 企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費,應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則,合理確定研究開發費用的分攤方法。
  第二十七條 企業集團采取合理分攤研究開發費的,企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
  第二十八條 稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的,如企業集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的,企業按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費;企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的,企業按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費;企業集團成員公司在同一省轄市的,企業按照省轄市稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。
  第二十九條 各級稅務機關應加強企業研究開發費加計扣除的監督管理,主管稅務機關通過納稅評估或稅務檢查,發現虛報研究開發費加計扣除的企業,應及時進行納稅調整,補征稅款及滯納金;涉嫌偷稅的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行查處。
  第三十條 主管稅務機關對違反法律、法規,出具數據不實或內容虛假的企業研究開發費加計扣除鑒證報告的中介機構,除要求納稅人補繳稅款及滯納金外,還將根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定,對中介機構進行處罰。
  第三十一條 各級稅務機關應與政府科技部門加強聯系,有條件的地區可建立聯席會議制度,明確部門職責,建立信息平臺,定期溝通研究開發項目情況。
  第三十二條 本辦法自200811日起執行。

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